德勤剝離咨詢業(yè)務

　　德勤會計師事務所全球CEO科普蘭上周五（8月16日）宣布，將全面實施簽字注冊會計師每5年強制輪換等一系列新舉措，以幫助人們重建對美國金融體系的信心。而在7月底，德勤已將其咨詢業(yè)務剝離，并更名為“博敦”（Braxton）公司。
 
　　德勤近期的一系列舉措都源于美國國會于7月底通過并由總統(tǒng)布什簽署的《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。這一法案對注冊會計師的獨立性提出苛刻的要求，其中包括：限制會計師事務所為被其審計的公司提供如評估、咨詢及內(nèi)部審計外部化等非審計服務；某一事務所負責某一公司審計的注冊會計師至少5年輪換一次；限制與被審計公司有利益沖突的人員參與審計；要求總審計署對強制輪換會計師事務所的影響進行研究并提交報告等。

　　上述法案還要求注冊會計師遵循嚴格的獨立性標準，禁止注冊會計師為審計客戶同時提供九種非審計服務，包括簿記服務、財務系統(tǒng)設(shè)計、人力資源服務、法律服務等。如果非審計服務的收費低于審計客戶所支付總費用的5％，在報經(jīng)美國證券交易委員會（SEC）批準后，才可以作為例外情況為審計客戶提供；稅務服務也只能在公司審計委員會批準的情況下才能提供。

　　切去注會業(yè)務半壁河山

　　美國的禁令無疑使注會行業(yè)的業(yè)務失去了半壁河山。綜觀近年美國五大會計師事務所，其咨詢服務的總收入在1999年達到了150億美元，占全年收入的50％；而在1981年，咨詢業(yè)務所占份額只有13％。

　　中瑞華恒信會計師事務所所長顧仁榮在接受《財經(jīng)時報》采訪時評論說：“美國的法案從立法上對會計師事務所的業(yè)務范圍進行嚴格的限定，也就是除了法定審計業(yè)務，絕大多數(shù)咨詢業(yè)務都是被禁止的�！�

　　美國允許會計師事務所從事咨詢等非審計性業(yè)務起于1996年12月。當時，美國總審計署（GAO）建議SEC修改了審計獨立性公告（ISB）。1999年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表題為“將審計業(yè)務拓展成咨詢服務”的指導性文章，稱由于業(yè)內(nèi)的過度競爭，審計業(yè)務已變成“只靠價格來區(qū)分的商品”，所以注冊會計師應向“公司業(yè)務顧問”方向轉(zhuǎn)型，會計師事務所也應進一步拓展咨詢服務。在此政策建議的導向下，各大會計師事務所紛紛開始公司轉(zhuǎn)型，將其單一的會計、審計職能多元化。

　　在收費標準方面，非審計服務要比審計服務高出十余倍。豐厚的咨詢收入使事務所腰包大漲。如畢馬威2001年向摩托羅拉公司收取了6230萬美元的咨詢服務費，而審計費的要價僅為390萬美元；安永向長話公司Sprint收取的咨詢服務費高達6390萬美元，而審計費只有250萬美元；普華永道收取AT&T咨詢費4840萬美元，審計費則為790萬美元。

　　無奈之舉

　　“會計師事務所從事咨詢等非審計業(yè)務，是這個行業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物�！鳖櫲蕵s分析說，“企業(yè)希望有專業(yè)人員對其財務制度進行設(shè)計，需要成本管理和營銷等一條龍服務；另一方面，會計師事務所擁有稅務專家、營銷管理方面的專家，信息資源庫強大，廣泛占有各個行業(yè)的相關(guān)資料，注冊會計師無疑能給企業(yè)提供較有用的建議�！�

　　自2001年年末“安然事件”爆發(fā)后，注冊會計師的非審計服務問題成為人們關(guān)注的焦點之一。不少業(yè)內(nèi)人士認為，注冊會計師提供非審計服務會影響其審計獨立性，但也有不同意見認為，非審計服務并不影響審計獨立性和審計質(zhì)量。

　　美國總統(tǒng)布什在今年3月7日提出的“十點計劃”中，也談到了對注冊會計師非審計服務的看法。他認為，有些非審計服務只能由注冊會計師提供，有些非審計服務能夠加強審計質(zhì)量，不過對這些服務的收費絕對不能損害注冊會計師的公正性。為此，他建議SEC為公司的審計委員會制定指南，指導審計委員會禁止外部審計師提供有損于審計獨立性的非審計服務，并具體要求SEC禁止注冊會計師為審計客戶提供內(nèi)部審計服務。

　　中國注冊會計師、福州閩都會計師事務所的唐俊表示：“雖然目前還沒有足夠證據(jù)表明注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，向客戶提供咨詢業(yè)務一定會影響其獨立性，但鑒于美國半數(shù)以上的居民直接或間接（通過養(yǎng)老基金或共同基金）持有公司股票，在目前經(jīng)濟衰退的階段，會計工作的真實性顯得尤其重要。所以，這次以法案的形式加以強制規(guī)定，實屬無奈之舉�！�

　　審計質(zhì)量取決于兩種概率

　　SEC主席哈維·皮特則反對采取舍棄咨詢業(yè)務的激進改革措施。他在今年3月20日國會的聽證會上主張，非審計服務與審計失敗之間沒有必然的聯(lián)系，審計回避咨詢服務將對審計質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。

　　德勤會計師事務所全球CEO科普蘭認為：“對會計師事務所執(zhí)業(yè)范圍進一步限制是很荒謬的舉動。”他表示，正是因為咨詢業(yè)務的存在，注冊會計才能夠更有效地勝任審計工作。

　　同時有很多實證研究甚至包括“安然事件”后的實證研究表明：非審計服務并不影響審計獨立性。唐俊介紹說，注冊會計師的審計質(zhì)量取決于兩種概率：一是發(fā)現(xiàn)問題的概率（專業(yè)能力）；二是注冊會計師披露問題的概率（獨立性）。非審計服務一方面可能增加注冊會計師的客戶知識，提高發(fā)現(xiàn)問題的能力；另一方面也可能對審計獨立性產(chǎn)生影響（加強或削弱）。但相比之下，非審計服務對審計質(zhì)量的影響，往往是正面影響大于負面影響。

　　世界各國對注冊會計師非審計服務的監(jiān)管政策也表現(xiàn)出較大差異。如經(jīng)合組織（OECD）20個國家中，英國、澳大利亞、加拿大等都對非審計服務不做任何禁止；日本、丹麥、希臘等只對個別非審計服務品種做出禁止性規(guī)定。目前，只有法國、比利時和意大利等全面禁止注冊會計師為上市公司客戶提供非審計服務。不過到目前為止，迫于強大的輿論壓力，所有的美國會計師事務所都已將他們的咨詢公司從審計中分拆出去，甚至原來堅持不拆分咨詢業(yè)務的德勤會計師事務所如今也分拆了咨詢業(yè)務。

　　在過去幾年中，德勤咨詢收入的年增長率超過30％，為“五大”會計師事務所之首；它在全球擁有1.5萬多名專業(yè)人員，分支機構(gòu)遍布33個國家和地區(qū)�？破仗m稱：“雖然我們的審計和咨詢都是最優(yōu)秀的，但是我們不能讓客戶面臨一個兩難的選擇�！�

　　中國談分拆為時過早

　　從上個世紀70年代迄今20多年的時間里，圍繞審計獨立性的爭論其實一直都沒有停息。盡管SEC等有關(guān)業(yè)務分拆的建議遭到了AICPA和五大會計師事務所一貫的激烈反對，但時至今日，如唐俊所說“美國注冊會計師重新回到了業(yè)務起點”。顧仁榮表示，在2000年，SEC只需限制注冊會計師關(guān)于設(shè)計及執(zhí)行財務信息系統(tǒng)和內(nèi)部審計外部化業(yè)務，但被“五大”拒絕了，這是他們失策的地方。如果早一點將這些重點回避，可能就不會出現(xiàn)今天的局面了。

　　但是，分拆咨詢業(yè)務這一辦法能否適用于今天中國的CPA，顧仁榮認為“大可不必”。他說：“中國沒有提到咨詢和審計業(yè)務的分開問題，因為中國的咨詢根本就沒有做起來。中國的審計業(yè)務與國際審計業(yè)務相比處于不同的發(fā)展階段。提供咨詢服務并非是影響審計獨立性的主要因素，相反會促進審計的效果。”顧說。 與安達信事件的根源迥然不同的是，中國國內(nèi)的會計師事務所業(yè)務還主要集中在法定審計方面，咨詢、服務業(yè)務的開拓正在起步。隨著中國現(xiàn)代企業(yè)實行科學管理對會計咨詢服務的多元化需求，特別是經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)的清理整頓和脫鉤改制，將打破一些地區(qū)、部門對咨詢業(yè)務的限制和壟斷。會計師事務所必將在咨詢服務方面大顯身手。

　　據(jù)介紹，中國目前在政策上既沒有鼓勵會計師事務所做咨詢業(yè)務，也沒有公開聲明不允許會計師事務所做咨詢業(yè)務�，F(xiàn)在只有個別事務所在做，業(yè)務大多集中在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略咨詢、資產(chǎn)經(jīng)營和重組咨詢、企業(yè)經(jīng)營管理咨詢、企業(yè)管理信息化咨詢等四個方面。但考慮到未雨綢繆之需，顧仁榮說：“隨著中國注冊會計師行業(yè)快速發(fā)展，美國注冊會計師目前面臨的問題中國將來也難免遇到。”他建議：“中國會計師事務所內(nèi)部可分為兩套人員，一部分做咨詢，另一部分做審計，這樣也許可以省去以后發(fā)展過程中的麻煩。”